• Плательщики
• Объект налогообложения
• Налоговая база
• Ставки налога
• Порядок исчисления и учёта
• Порядок и сроки уплаты
• Санкции
• Нормативно-правовая база

1. Лица, производящие выплаты физическим лицам:
   • организации;
   • индивидуальные предприниматели;
   • организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход;
   • индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения;
   • родовая, семейная община малочисленных народов Севера, занимающаяся традиционными отраслями хозяйствования; крестьянское (фермерское) хозяйство;
   • физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.
2. Индивидуальные предприниматели, адвокаты.

• Для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты в пользу физических лиц объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу последних по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (п.1 ст. 236 НКРФ). Если физическое лицо, в пользу которого производятся выплаты по договору гражданско-правового характеры является индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным в установленном порядке, то на сумму выплачиваемых вознаграждений ЕСН не начисляется.
• Для индивидуальных предпринимателей и адвокатов объектом налогообложения признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
• Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения является валовая выручка, определяемая в соответствии с Федеральным законом № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".

• вознаграждения по лицензионным договорам;
• выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

• у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде;
• у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты в пользу физических лиц:

Налоговая база

=

Выплаты, являющиеся объектом налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 236 НКРФ (за исключением выплат, не признаваемых объектом налогообложения согласно п. 3 ст. 236 НКРФ)

-

Выплаты, освобожденные от налогообложения в соответствии со ст. 238 НКРФ

-

Льготы по ЕСН (ст. 239 и 245 НКРФ)

Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Для индивидуальных предпринимателей и адвокатов:
Налоговая база определяется как сумма доходов, полученных налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, налоговая база определяется как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1.

Налоговая база по ЕСН

=

Налоговой базе для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»)

ЕСН делится на платежи в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд медицинского страхования.

Для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц применяются регрессивная шкала ставок с максимальной ставкой – 35,6%.

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования Российской Федерации	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальный фонд обязательного медицинского страхования	Итого
1	2	3	4	5	6
До 100 000 рублей	28,0%	4,0%	0,2%	3,4%	35,6%
От 100 001 рубля до 300 000 рублей	28 000 рублей + 15,8 % с суммы, превышающей 100 000 рублей	4 000 рублей + 2,2 % с суммы, превышающей 100 000 рублей	200 рублей + 0,1 % с суммы, превышающей 100 000 рублей	3 400 рублей + 1,9 % с суммы, превышающей 100 000 рублей	35 600 рублей + 20,0 % с суммы, превышающей 100 000 рублей
От 300 001 рубля до 600 000 рублей	59 600 рублей + 7,9 % с суммы, превышающей 300 000 рублей	8 400 рублей + 1,1 % с суммы, превышающей 300 000 рублей	400 рублей + 0,1 % с суммы, превышающей 300 000 рублей	7 200 рублей + 0,9 % с суммы, превышающей 300 000 рублей	75 600 рублей + 10,0 % с суммы, превышающей 300 000 рублей
Свыше 600 000 рублей	83 300 рублей + 2,0 % с суммы, превышающей 600 000 рублей	11 700 рублей	700 рублей	9 900 рублей	105 600 рублей + 2,0 % с суммы, превышающей 600 000 рублей

Для подтверждение права организации на использование регрессивной шкалы ставок ЕСН требуется проверка выполнения ТОЛЬКО ОДНОГО УСЛОВИЯ:
Применять регрессивную шкалу налогообложения имеет право налогоплательщики организации (индивидуальные предприниматели, - работодатели), у которых на момент уплаты авансовых платежей по ЕСН величина налоговой базы, накопленная с начала налогового периода в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму не менее 2500 рублей.

Если величина налоговой базы, приходящейся в среднем на одно физическое лицо, составляет сумму менее 2500 рублей в месяц, то ЕСН исчисляется по ставкам установленным для величины налоговой базы до 100000 рублей, независимо от фактического размера налоговой базы.

Если у налогоплательщика в каком-либо месяце налогового периода величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составила сумму менее 2500 рублей, то этот налогоплательщик не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставок ЕСН.

Сумма платежей в Федеральный бюджет уменьшается:

Исчисление ЕСН налогоплательщиками – работодателями производится в следующем порядке:

1. Определяется налоговая база по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
   При определении налоговой базы не учитываются доходы полученные работниками от других работодателей.
2. Определяются суммы налога, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и в каждый из внебюджетных фондов (ФСС, ФФОМС, ТФОМС), как процентная доля, соответствующая налоговой ставке от налоговой базы.

• Сумма ЕСН, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.
• Сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет уменьшается на сумму начисленных в тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет), исчисленных исходя из тарифов страховых взносов (п. 2 ст. 243 НК РФ).
• Сумма налогового вычета не может превышать сумму ЕСН (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет начисленную за тот же период.
• Уплата ЕСН (авансовых платежей по ЕСН) осуществляется четырьмя платежными поручениями: отдельно в федеральный бюджет (в части ПФ), ФСС, ФФОМС, ТФОМС.
  Не забудьте также уплатить в ФСС взнос на страхование от несчастных случаев на производстве ...(что собственно платежом ЕСН не является).
• Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется двумя платежными поручениями: отдельно по страховой части и отдельно по накопительной части трудовой пенсии (п. 5 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 г. N167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).
• Для того, чтобы правильно выбрать Код бюджетной классификации и "легко" заполнить поле "Назначение платежа" предлагаем специальный раздел на нашем сайте.
• По итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.
  Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей по ЕСН производится до 15 числа следующего месяца (п. 3 ст. 243 НКРФ).

Внимание !!!

• Сроки уплаты ЕСН НЕ УВЯЗЫВАЮТСЯ со сроком получения в банке денежных средств на выплату зарплаты. Уплата ЕСН чаще чем один раз в месяц не предусматривается.
• ЕСН исчисляется по итогам каждого месяца со всех сумм, начисленных за этот месяц (п. 3 ст. 243 НКРФ), и уплачивается однократно. Начисление ЕСН на промежуточные выплаты (авансы, отпускные) не производятся.

За несвоевременную уплату ЕСН (до 15 числа месяца, следующего за отчетным) начисляются пени в процентах от неуплаченной суммы, равной 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ (пункт 4 статьи 75 НК РФ).

Перечень основных документов, которыми бухгалтер должен руководствоваться при исчислении, уплате ЕСН:

• Налоговый Кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ, глава 24 "Единый социальный налог (взнос)".
• Федеральный закон от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
• Федеральный закон от 31.12.2001 № 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый Кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты российской федерации о налогах и сборах".
• Федеральный закон от 5.08.2000 № 118-ФЗ "О введении в действие части второй налогового кодекса Российской федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты российской федерации о налогах".
• Приказ МНС РФ N БГ-3-07/465 от 29.12.2000 "Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса)".
• Приказ МНС РФ N БГ-3-05/502 от 13.11.2001 "О внесении изменений и дополнений в методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса)".
• Приказ МНС РФ N БГ-3-07/138 от 28.04.2001 "О внесении изменений и дополнений в методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса)".
• Приказ МНС РФ № БГ-3-05/243 от 18.07.2001 "О внесении изменений в приказы МНС России от 29.12.2000 № БГ-3-07/469 и от 27.02.2001№ БГ-3-07/63.
• Письмо МНС РФ от 23.01.2002 г. N СА-6-05/71@ «О порядке учете средств, поступающих в федеральный бюджет от уплаты единого социального налога»
• Письмо ФСС РФ от 21.01.2002 N 02-18/05-433 «Об уплате единого социального налога плательщиками единого налога на вмененный доход»
• Письмо МНС РФ от 15.01.2002 г. N ФС-6-10/34@ (с изм., внесенными письмом МНС РФ от 23.01.2002 N СА-6-05/71@) «Об изменении порядка уплаты взносов на государственное пенсионное страхование (обеспечение) в 2002 году».